書籍:世界一カンタンでわかりやすい!税効果会計の教科書

本ブログでも取り上げさせて頂いておりますが、私はこれまで、税効果会計の入門書については、何冊か読んできましたが、私は会計・税務の実務に従事していないので、税効果会計について直ぐに理解が薄れてしまいます。

そこで、税効果会計の基礎知識についてリマインドするべく、今般は、石原修氏著作「世界一カンタンでわかりやすい!税効果会計の教科書」という本を読んでみました。「世界一カンタン」かどうかは分かりませんが、図が多用された分かりやすい解説で、仕事で疲れた通勤電車でもすっと頭に入ってきました。

さて、繰延税金資産は、一般的には、将来払う税金が減額される権利を得たとして(実質的には法人税の前払い)、資産計上すると説明されることが多いかと思いますが、個人的にイメージ出来ず、いつもなんのこっちゃ、と思っていました。

一方、本書では、将来の所得を引き下げる効果のある項目を、将来減算一時差異という旨、解説されておりました。繰延税金資産を直接解説した部分ではありませんが、何かようやく腑に落ちた感じがしましたね。おそらく、これまで読んできた類書にも同様の解説があったかもしれませんが、私の脆弱なアンテナがキャッチ出来ずにおりました。。

なお、本書は、「28歳の女性で、とある中小企業の経理部員。当期から会社が上場を目指すことになり、いきなり税効果会計の担当に任命される。もともとは営業部に所属していたが、経理部に配属後は簿記をゼロから猛勉強。そして、なんと簿記の1級を取得してしまったという頑張り屋さん。ただし、税法にはかなり疎い。ついでに、かなりそそっかしい。」という内野香織さんに対して、内野香織さんが勤務している会社の上場準備コンサルとして従事している、公認会計士であり税理士の田中先生が、税効果会計について優しく教える、という体裁の本です。

この内野さんは、「かなりそそっかしい」というのを考慮しても、本当に簿記1級に合格したのか、というようなトンチンカンな発言を繰り返すキャラなのですが(笑)、上記体裁の通り、本書の対象者は、簿記1級レベルとまでは言わないまでも、ある程度の会計の基礎知識を有していることが前提となります。

そもそも、会計の基礎知識を有していない人が、税効果会計の本に手を出そうとは思わないかと思いますが、本書には税効果会計の仕訳も出てきますので、仕訳を見ただけで拒絶反応を示す人、会計について疎いという人、税効果会計の概要だけ知りたい、と言う人は、本書に手を出すのは少し早いかと思います。

上記のような人は、以前、本ブログでも取り上げさせて頂いた、國貞 克則氏著作の「決算書がスラスラわかる 財務3表一体理解法」P220~P225に、仕訳を用いずに税効果会計の何たるかが分かりやすく解説されておりますので、まずは、上記書籍からスタートされてはいかがでしょうか。

最後に、「SEの為の会計入門」的なタイトルの本はたくさん出ておりますが、「法務部員の為の会計入門」的なタイトルの本は見たことがありません。

法務担当といっても、契約審査しかしていない人、はたまた、経営企画的な仕事も兼務している人もいるなど、色々な方がいるかと思います。その為、どこまで詳細な会計知識が必要なのか分かれるところではありますが、法務部員を対象とした会計の書籍が出れば、結構売れると思うのですが、いかがでしょうか?>出版社の方。

<目次>
1 税効果会計を学ぶための基礎知識を理解しておこう!
2 税効果会計の基本としくみについて理解しよう!
3 税効果会計のプロセスを確認してみよう!
4 税効果会計がどのように使われているのかを理解しよう!
5 税効果会計を使って財務諸表を作成してみよう!
6 税効果会計の特殊論点を覗いてみよう!

世界一カンタンでわかりやすい!税効果会計の教科書世界一カンタンでわかりやすい!税効果会計の教科書
(2012/12)
石原 修

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決算書がスラスラわかる財務3表一体理解法 (朝日新書)決算書がスラスラわかる財務3表一体理解法 (朝日新書)
(2012/08/01)
國貞 克則

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有償支給取引とリベートの会計処理について(書籍:「業種別会計シリーズ 卸売業」)

今般は、新日本監査法人が出している、「業種別会計シリーズ 卸売業」という本を読んでみました。この業種別会計シリーズは、「業種ごとの業界動向、事業の特徴、会計や監査上の留意点、業務の流れと内部統制のポイント」を解説した本です。

本書は、経理部門や会計事務所に勤務している人向け、というわけでもなく、一般的なビジネスパーソンをも対象とした内容となっており、本書を読むのにさほど細かい会計知識は必要ありませんので、「会計知識は身に付けたいけど、専門書は敷居が高くて」という方は、自身が所属されている業界のシリーズを手に取って、読んでみてはいかがでしょうか。

さて、本書で個人的に参考になった個所は2点ありまして、有償支給取引とリベートの会計処理について解説した箇所です。

日本の会計基準では、有償支給取引において、一定の条件を満たせば、有償支給先に対する部材の販売時に売上を計上し、さらに、有償支給先から加工品を買い上げて、顧客に販売する際にも売上を計上することが出来、ダブルで売上を計上することが出来ます。

一方、IFRSでは、

<以下、本書抜粋>
企業は物品を販売し、同時に、その物品を後日、買い戻すという契約を結んで、その取引の実質的効果を打ち消すことがあるが、このような場合、二つの取引は一体として取り扱われる。
<抜粋終了>

ということで、有償支給先への部材の販売時点では、売上を計上出来ないことになるようです。

私の所属会社では、有償支給取引、いわゆる「いってこい」の取引において、有償支給先への部材の販売時に売上を計上しているケースがありますので、IFRSを適用するとなると、会計上の売上高が大きく減少するので影響大ですね。

IFRSといえば、収益認識基準がクローズアップされがちですが、今後は、他のポイントにもアンテナを広げて情報収集していきたいと思います。

有償支給取引に限らず、「IFRS導入が卸売業に与える影響」については、新日本監査法人のHPの下記ページに掲載されておりますので、ご興味のある方はご参照下さい。
http://www.shinnihon.or.jp/services/ifrs/issue/ifrs-industries/wholesale.html

また、本書で参考になったもう1点目は、リベートの会計処理です。
少し長いですが、該当部分を以下に抜粋させて頂きます。

<以下、本書抜粋>
リベートの表示科目については、財務諸表等規則72条および財務諸表等ガイドライン72-1-2が参考になる。同ガイドラインでは、「一定期間に多額又は多量の取引をした得意先に対する売上代金の返戻額等の売り上げ割戻」は、売上値引として売上より控除することが求められるが、実務上は、(1)売上から控除する処理、(2)販売費とする処理の両方の処理が行われている。
これは、リベートの内容が値引きとしての位置づけであるのか、販売促進費としての位置づけなのか、各社の判断によって異なっているからである。

例えば、販売数量との関連性の強い「達成リベート」「価格補償リベート」等は売上高から控除する処理が採用され、一方で、得意先が支出したキャンペーン費用や出店費用等を補填するリベートの場合には販売費として処理する方法が採用される事例もある。
<抜粋終了>

ということのようです。

営業担当から、ボリュームディスカウントに関する覚書を作成して欲しい、と言う要望を受けた場合には、上記の会計処理方法を理解していないと、実務と合わない契約書を作成してしまうかもしれませんので、留意しておきたいところですね。

売上と粗利が営業担当の評価で重視される職場では、リベートは出来れば販売費で処理したい、というインセンティブが営業担当に働きますが、その辺は、契約書の初期の打ち合わせで、法務担当から正しい処理方法を伝えて、変な期待を持たせないようにしたいところですね。

ちなみに、リベートの会計処理についても、新日本監査法人のHPの下記ページに掲載されておりますのでご参照下さい。

http://www.shinnihon.or.jp/misc/search/result.html?cx=009842784674593943437%3Acaiv2jc5yxy&cof=FORID%3A11%3BNB%3A1&ie=UTF-8&q=%E3%83%AA%E3%83%99%E3%83%BC%E3%83%88%E3%81%AE%E8%A1%A8%E7%A4%BA%E7%A7%91%E7%9B%AE

上記箇所に限らず、太っ腹ながらも、本書に記載されている内容については、新日本監査法人のHPで解説されていることが多いようですので、会計上、気になることがあれば、まずは同法人のHPを検索してみてもいいのかもしれません。

業種別会計シリーズ 卸売業業種別会計シリーズ 卸売業
(2011/07/08)
新日本有限責任監査法人卸売業研究会

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書籍:経理以外の人のための日本一やさしくて使える会計の本

今般は、久保優希也氏著作の「経理以外の人のための日本一やさしくて使える会計の本」という本を読んでみました。

本書は、「元国税調査官の経営コンサルタントだから書ける、管理会計・財務会計・税務会計の三つの会計一体「会計感覚」習得法。インテリア雑貨を扱う会社を舞台にストーリー仕立てを交えておおくりする会計リテラシー養成講座。」という本です。と、要約の手抜きをしてみました(笑)

私は、これまで、会計の入門書を多数読んできたので、難しい仕訳や概念は分かりませんが、会計の基本的なところは押さえられているかと思います。なので、いまさら入門書を読む必要はないのですが、何かの雑誌で本書が高く評価されており、基本のおさらいと、何か一つでも得られることがあればと思い、図書館で借りてさっと読んでみました。

本書で個人的に参考になったのは、管理会計上、「輩出利益」という考え方があることです。
これは、例えば営業部門の管理職がいて、ある部下を優秀に育て、その後、その部下が他の部署等に異動した場合、その部下が抱えている売り上げ分がごっそり無くなってしまい、自部門の売り上げがその分大きく減少する事態となるので、当該管理職が部下を教育しようというインセンティブが働かないことになります。そこで、自分が育てた部下が巣立った場合、当該部下が他部署等で上げた売上等の一部を、異動元の部門に移し替える、という考え方です。
これはもちろん、管理会計上の話なので、上記の移し替えにより、財務会計上で新しい売上・利益が生じるわけではありません。

私の所属会社では、「輩出利益」は取り入れていないかと思いますが、「全社貢献」という考え方があります。ただこれは、あくまで自分の上司、そのまた上の上司の定性的な評価であり、「輩出利益」のように、頑張りが数値化されるものではありせん。

「見ている人は見ているから頑張れ」と言われても、その人の人となり等を全く知らない人は、やはり、その人の上げている数字を見て評価しますので、不公平感の無いように、頑張った成果が数値化されるような仕組み作りが必要ですね。

経理以外の人のための日本一やさしくて使える会計の本 (ディスカヴァー携書)経理以外の人のための日本一やさしくて使える会計の本 (ディスカヴァー携書)
(2010/08/11)
久保 憂希也

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テーマ : ビジネス
ジャンル : ビジネス

弁護士 会計士たちの憂鬱(エコノミスト臨時増刊12月20号)

大震災とその後の計画停電の影響もあり、電車のダイヤはまだ乱れていますが、
一時期の大混乱状態は脱した様な気がします。

また、大震災や昨今の急激な円高とは直接関係ない株式銘柄も含め、全ての株価は
先日まで軒並み急速に下落していましたが、最近はその反動で上昇しているものもあります。
おかげで、地震後の株式売買で結構なお小遣いを稼ぐ事が出来ました。

この一大事に小金を稼ぐとは不謹慎ではないか、という見方もあるでしょうが、
株式売買を通じて日本経済を応援していると考える事も出来ますし、
また、手にした小金を買い物等に使う事で、日本経済の活性化に貢献することもできます。
決して、私利私欲の為だけにやっているわけではありません!!

※ちなみに、この記事を見た奥さんが、私もおこぼれが欲しいと主張してきましたが、
 とりあえずは聞き流して様子をみたいと思います(笑)

なお、最近の関心は、「原発」銘柄である東芝の株式に手を出すか否かですが、
手を出すにしても、一つのバスケットに全ての卵に入れることのない様、
気をつけたいところです。

さて、話は急に変わりますが、昨今は、会計士や弁護士の資格を持っていても働き口が
少ない様で、だんだんコストパフォーマンスの悪い資格になりつつあります。
私も仕事柄、弁護士(たまに会計士)と付き合うことがあるので、彼らの心情を
察するべく、少し前の出版になりますが、「弁護士 会計士たちの憂鬱」という
特集をしているエコノミスト臨時増刊12月20号を読んでみました。

本誌では、弁護士や会計士の匿名座談会や、「弁護士と会計士の思考の違い」等の
特集がなかなか面白かったです。
また、最近の新聞等にも関連記事が出ていますのでご存知の方も多いと思いますが、
就職出来ない会計士が急増している業界の行く末を考慮して、監査業務は出来ないが
財務のプロである「財務会計士」を、2013年位を目処に創設する動きがあるようです。

「財務会計士」を創設することで、会計事務所ではなく、一般企業への就職を促し、
資格貧乏を減らそういう思惑のようですが、果たして上手くいくのでしょうか。

私見では、「財務会計士」は、財務の勉強をしっかりやった人という証明には
なるでしょうが、「財務会計士は、会計士試験に合格したものの、会計事務所に就職出来ず、
仕方なく一般企業に働き口を求めた人で、その内、公認会計士になるべく会計事務所に
転職してしまうので、採用するには二の足を踏まれてしまう人。」という印象があります。

これは、「準一級」という資格のランクにも同じことが言えます。
例えば、「英検準一級を持っている」といえば、しっかり英語を勉強した人と言えますが、
しかし、特に採用候補者に高い語学力を要求する会社であればあるほど、
「一級を持っていない人」という印象を与えてしまうことにもなり、
むしろ英語系の資格を一切持っていないけど、流暢に英語を話せそうな人の方が
採用官に評価される、なんてこともあるでしょう。

そこで、仮に資格を強力な武器にして、就職や転職を乗り切ろうという方は、
やはり一番上級の資格を取得しないとダメで、「財務会計士」の創設という試みは
失敗すると思われます。

「じゃあ、会計士業界の活性化にはどうすればいいんだ」
「批判するだけではなく代替案を出せ」
という人もいるでしょうが、個人的には、
(1)監査業務経験がなくても公認会計士の資格を付与するように制度を変更するか
(2)合格率を以前の様に減らす
位しか思いつきません。
これは「暗記重視教育」と「ゆとり教育」の関係にも言えると思いますが、
長い期間を経過して、自然とまともな感じに収斂していくことでしょう。


エコノミスト増刊 弁護士・会計士たちの憂鬱 2010年 12/20号 [雑誌]エコノミスト増刊 弁護士・会計士たちの憂鬱 2010年 12/20号 [雑誌]
(2010/12/06)
不明

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書籍:中小企業財務の見方 超入門

今般は、「中小企業財務の見方 超入門」という本を読んでみました。

なお、本書の出版社は「銀行研究社」であることもあり、本書が対象とする読者層は、
金融機関の融資担当者で、さらに、かなり小規模の中小企業、個人の財務を見なければ
いけない方となります。

私は上記読者層には該当しませんが、財務内容があやしい中小の新規取引先について、
営業担当者が私の上司(元銀行マン)に財務分析を依頼に来るケースがたまにありまして、
「分析してください、って言われるようになったらカッコいいだろうなぁ」、
「少なくとも、私も中小企業の財務分析の基本的な考え方位は押さえておいた方が良いよなぁ」と、
常々思っていたこともあり、この度、本書を手に取りました。

本書には、

「中小企業には中小企業の財務の見方があります。それは大企業の見方とは異なります。
その特徴の一つは、大企業と違い、比率分析があまり役に立たないということです。
なぜなら、①そもそも決算書の勘定科目や内容が不明瞭で、あてにならないということと、
②規模が小さいため、少額の変化でも比率が極端に変化するからです。
本質的な比率分析は、勘定科目が全て正しく仕訳され、粉飾されていない、
つまり良い会社であることが前提です。」

と記載されているように、中小企業の財務書類は粉飾されているか、もしくは上場企業の財務書類程、
信頼出来ないと考えて、まずは資産・負債・純資産の数値を適切な数値、科目に
「洗い替え」する手法について詳しく解説してくれます。

また、本書の後半部分では、中小企業の財務分析においては、決算書上の売上高や経常利益を
分析するよりも、「毎月だいたい①いくらの金があれば回していけて、②いくらの金が
入ってくることになっているか」、つまり、資金繰りをしっかり把握しなければならないと
強調していまして、資金繰り表等の基本的な見方も解説してくれます。

なお、本書は冒頭でも記載した通り、あくまで金融機関の融資担当者向けの本となりますので、
不明瞭な数値等についてはしつこくヒアリングすべし、信憑書類を徴求すべし、という
アドバイスがたびたび出てきます。
しかし、金貸しではない一般の事業会社が、取引先に要求出来ることについては限界が
ありますので、対象読者層に当てはまらない方は、その辺を差し引いて読む必要があります。

さらに、本書の文字のフォントや文体(明朝体だったりゴシックだったり)が
ばらばらで統一感が無く、それでいて、効果的に使い分けられているわけでもなく、
むしろ逆効果で読みづらいので、これについては最初から最後まで非常に違和感を覚えました。

しかし、本書は堅苦しくない書き振りで、参考になる内容もたくさんありますので、
上記を踏まえた上で、この分野に興味のある方は一読されてはいかがでしょうか。

最後に、「洗い替え」後の財務資料が完成したら、例えば三期分並べて、時系列的に
分析をするわけですが、その際に、非常に簡単ではありますが役に立つ手法が
紹介されていましたので、以下に記載しておこうと思います。

それは、前期との増減があった場合はその個所に、鉛筆で↑↓←→と記載する、という方法です。
もちろん数字(%)だけでも増減は分かりますが、矢印を全体的にパッとみることで、
例えば売上は三期連続大きく上昇しているのに、売掛金は横ばいなのはおかしいな、
という様な、怪しいポイントが視覚的に瞬時に把握出来ますので、今後の分析時に
試してみようと思います。

中小企業財務の見方超入門中小企業財務の見方超入門
(2007/12)
久田 友彦

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テーマ : ビジネス
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35歳 男 二児の父
主に、週末にブログを更新する予定です。

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